美國大而美法案風暴來襲 勤業眾信：影響層面廣泛 應了解內容並預判美國稅風險

美國國會參議院近日正加速審議《大而美法案》（One, Big Beautiful Bill Act, OBBBA），目標在7月4日美國國慶日前將該法案送達川普總統。這項法案內容包括延續2017年《減稅與就業法案》（Tax Cuts and Jobs Act, TCJA）中的若干條款、針對小費工資與加班等項目的新稅收減免政策，以及對社會福利計畫與邊境執法的修改等。參議院財政委員會於6月16日對眾議院5月22日通過之版本做出回應，預計此法案預計於 6 月 23 日這周提交參議院全體審議。勤業眾信聯合會計師事務所稅務服務部國際租稅負責人徐有德資深會計師表示，該法案雖為美國國內減稅政策之延續及修改，一旦通過仍將對赴美投資台商甚至個人造成衝擊。由於參議院的審議過程對最終內容能可能仍有調整，企業務必持續關注此法案的進展，以調整前瞻規劃與策略應變，穩固在全球市場的競爭地位。

@美國《大而美法案》參議院VS眾議院的立法策略關鍵議題差異探討

1.眾院通過法案將個人稅中州稅與地方稅（SALT deduction）扣除上限自2025年起由原本的一萬美元提高至四萬美元（夫妻分開申報者為二萬美元），收入在50萬美元以上者遞減此優惠（夫妻分開申報者為25萬美元）。而參議院法案選擇在2025年12月31日後仍維持現行的一萬美元（夫妻分開申報者為五千美元）上限。不過，法案說明資料指出，參議院預期該項目仍將在後續立法過程中繼續協商。

2.參議院版本法案的另一項重大修訂係將三項關鍵的企業減稅政策永久化，而非如眾議院通過的法案暫時延長政策，這三項包含100%的獎勵性折舊（bonus depreciation）、研發支出的當期認列以及企業利息支出扣除之限制。

除此之外，法案中報復性稅收條款（Section 899）也引發國際高度關注。若他國政府被美國財政部認定對美國企業課徵「不公平稅制」時將觸發報復機制，導致該國居民（包含個人、企業、政府、信託、私人基金會等）取自美國之所得，除原本應課徵之法定稅率外，於規定之生效後首年起加徵5%附加稅，之後逐年增加5%，最高加徵至20%的額外稅收。「不公平稅制（Unfair foreign tax, UFT）」包含全球最低稅負制中徵稅不足之支出原則（Undertaxed Profits Rule, UTPR)、數位服務稅(Digital Services Tax, DST)、轉移利潤稅（Diverted Profits Tax, DPT）以及域外稅（extraterritorial tax）、歧視稅（discriminatory tax）或其他被美國財政部視對美國人有直接或間接造成不成比例的經濟影響之歧視性稅種。

參議院財政委員會提出之版本中，「Section 899」報復性稅收條款延後之2027年度實施，加徵稅收之上限由20%下修至15%。徐有德表示，若最終該法案通過，除對在美設有子公司的台商構成潛在威脅外，對投資美國金融商品或從事融資者亦將構成潛在威脅。舉例而言，美國跨國公司向設立於不公平稅制之外國銀行借款時，即便有租稅協定之保護，所支付的利息仍可能被課徵額外稅款；另外，跨國集團之美國公司透過名義資金池（notional cash pooling）安排所支付的利息，也可能面臨加徵稅款。此外，額外增加的20%稅款除適用扣繳性所得外，亦適用於美國的分公司利潤稅，僅符合規定之組合利息（§871(h)/§881(c)）與合格外國退休基金（§897(l)）的免稅待遇預期不受影響。

徐有德指出，若未來台灣亦導入全球最低稅負制下之UTPR，被美國納入制裁對象之機率將大幅提高。此外，899條款尚未具體指明數位服務稅包含哪些國家之稅制，但在美國財政部具有判斷何謂不公平稅制之裁量權下，台灣目前實施之跨境電子勞務交易之課稅規範雖與如歐盟部分國家課徵之數位服務稅有所不同，是否確定能排除於美國認定範圍外，有賴未來實際法令若通過後確認。此外，對於租稅協定國，899條款能否凌駕於租稅協定規定之上限稅率也引起許多討論。在期待台美租稅協定能儘早生效同時，亦應關注此議題之後續發展。

目前參議院財政委員會版本已公布，預期將於6月23日當週送交參議院全體審議，此快速程序凸顯共和黨領導階層的目標：在7月4日以前讓法案在國會過關並送交川普總統簽署。徐有德提醒，即便台灣受到899條款之規範風險或許有限，面對美國積極推動法案的態度，台商應關注大而美法案之內容與最新發展，提前進行風險評估與國際稅務規畫，以減少未來經營不確定性及稅務成本。