預先訂價協議引入追溯機制觀察 勤業眾信：借鏡國際主流做法 提供企業雙重徵稅之解決方案

受到近期美國總統川普對等關稅政策影響，不僅衝擊跨國企業進出口商品的價格競爭力，更造成全球匯率劇烈變動，也為集團間跨國交易衍生之利潤配置與稅務合規帶來嚴峻的挑戰。值此全球經貿環境充滿不確定性之時，勤業眾信聯合會計師事務所執行副總經理周宗慶表示，「預先訂價協議」提供跨國企業集團一個相對確定的選項，即納稅義務人可與主管稅務機關或同時與所得稅協定締約他方主管機關，就個案進行單邊、雙邊或多邊預先訂價協議（以下簡稱APA），以確保納稅義務人未來一定期間（現行法規為未來的三到五年間）關於所得稅上的稅負確定性。

惟台灣現行移轉訂價相關法規並未允許申請人可以運用追溯機制（rollback），故申請年度之前年度無法直接適用，企業須進一步和主管稅務機關或財政部國際財政司進行個案研議。參考日本及韓國等亞太地區主要國家現行機制，若於APA接軌國際主流做法引進追溯機制，可以增加彈性協助企業解決避免雙重徵稅之爭議。

日本及韓國現行APA之追溯機制

1.日本：一般為五年但可允許申請人運用追溯機制；該追溯期間並沒有時間的限制。

2.韓國：一般為五年但藉由追溯機制最長可以延長到七年。

藉由觀察日本與韓國現行實務，相關追溯期間至少有二年。勤業眾信稅務部協理盧國正分享實務經驗，日本及韓國等跨國集團公司，通常對跨國間的利潤配置十分敏感，係因多數日本及韓國跨國集團母公司於母國遭遇稅局進行移轉訂價專案查核，通常起源母公司與海外子公司間因關係人交易導致的利潤分配失衡，或長期造成母公司營業虧損或利潤率偏低所致。日本及韓國稅局在進行選定查核目標至啟動正式移轉訂價調查中間仍有一段較長期間，即在尚未提出APA申請的期間內將產生潛在的移轉訂價風險。在台灣沒有APA之追溯機制時，申請人僅可藉由申請APA確保未來年度稅務確定性，但卻無法解決前述過去年度已存在之潛在移轉訂價風險。

追溯機制之建立，增加申請人適用APA之範圍和機會

如同前面所述，若在台灣現行APA相關法規中增加追溯機制不但可順利解決前述跨國企業集團所遭遇的困境，亦可提高台灣稅務機關接軌國際和稅務行政的成效。

周宗慶也提出，觀察近年來越來越多跨國企業藉由申請雙邊APA來確保未來集團公司於一定期間的稅務確定性，且近兩三年來雙邊APA之申請數量與範圍有逐年增加與變廣的趨勢，日本跨國企業一直是申請之大宗，而韓國跨國企業有後來居上的趨勢。未來若有機會引進APA追溯機制以便更多跨國企業申請運用APA，將有助於降低國際間雙重徵稅案例之發生。