增進CFC課稅合理性，KPMG：應注意投資損失的實現

增進CFC課稅合理性，KPMG：應注意投資損失的實現

(中央社訊息服務20250121 09:29:34)財政部日前發布解釋，針對營利事業認列國外被投資事業投資損失，所取得被投資事業減資彌補虧損、合併、破產終結或清算完結，經當地主管機關核准、當地稅務機關核定所得稅申報、會計師查核簽證財務報表等文件，不用再經我國駐外單位驗證（大陸地區除外）。當國外被投資事業無實質營運活動，例如透過受控外國企業（CFC）轉投資有實質營運活動事業，應取得證明文件對象，包括國外被投資事業及轉投資有實質營運活動事業，並適用前述文件免驗證措施。

KPMG安侯建業聯合會計師事務所執業會計師陳志愷表示，投資控股CFC的課稅，以其轉投資有實質營運活動事業分配盈餘至CFC而實現的投資收益，及辦理減資彌補虧損、合併、破產終結或清算完結而實現的投資損失為基礎，投資損失超過投資收益產生的虧損，可適用前10年虧損扣除，計算CFC課稅所得。CFC虧損未扣除餘額，如發生減資彌補虧損等事實，並取得規定證明文件，因可由我國營利事業認列投資損失，故應將其認列數依序自CFC以前各年度虧損中減除，以避免發生重複認列損失情事。

例如，我國甲公司於113年透過CFC轉投資日本A公司與美國B公司，A公司為一獲利公司、B公司為一虧損公司，假設當年度A公司分配盈餘100至CFC，B公司未發生減資彌補虧損等事實，甲公司應認列的CFC投資收益為100；如B公司於113年辦理減資彌補虧損150，因在CFC階段實現的投資損失150可與實現的投資收益100抵減，抵減後產生虧損未扣除餘額50，則甲公司應認列的CFC投資收益為0。此時，如CFC對於虧損未扣除餘額50，亦辦理減資彌補，並取得規定證明文件，則甲公司可認列投資損失50，認列後CFC虧損未扣除餘額為0。

陳志愷提醒，釋例中倘若只有CFC辦理減資彌補虧損，轉投資B公司並未辦理，一方面A公司分配盈餘100在CFC階段實現的投資收益，沒有實現的投資損失可以抵減；另對於CFC辦理減資彌補的虧損，亦非其轉投資有實質營運活動事業虧損所致，使甲公司應認列的CFC投資收益為100，並不能認列投資損失，而產生稅負增加現象。